Saiba mais sobre as opções de ações de incentivo.
Descubra o formulário 3291 e como o funcionário concedido ISO é tributado.
As opções de ações de incentivo são uma forma de compensação para os funcionários na forma de ações, em vez de dinheiro. Com uma opção de ações de incentivo (ISO), o empregador concede ao empregado uma opção de compra de ações na corporação do empregador, ou empresas controladoras ou subsidiárias, a um preço predeterminado, chamado preço de exercício ou preço de exercício. O estoque pode ser comprado pelo preço de exercício assim que a opção for adquirida (fica disponível para ser exercida).
Os preços de exercício são definidos no momento em que as opções são concedidas, mas as opções geralmente são cobradas ao longo de um período de tempo. Se o estoque aumentar de valor, um ISO fornecerá aos funcionários a capacidade de comprar ações no futuro com o preço de exercício anteriormente bloqueado. Esse desconto no preço de compra da ação é chamado de spread. Os ISOs são tributados de duas maneiras: no spread e em qualquer aumento (ou redução) no valor do estoque quando vendido ou descartado. As receitas das ISOs são tributadas para imposto de renda regular e imposto mínimo alternativo, mas não são tributadas para fins da Previdência Social e do Medicare.
Para calcular o tratamento fiscal de ISOs, você precisará saber:
Data de outorga: a data em que os ISOs foram concedidos ao empregado. Preço de exercício: o custo para comprar uma ação. Data de exercício: a data em que você exerceu sua opção e comprou ações Preço de venda: o valor bruto recebido pela venda das ações.
Data de venda: a data em que o estoque foi vendido.
Como os ISOs são tributados depende de como e quando o estoque é descartado. A disposição do estoque é tipicamente quando o funcionário vende a ação, mas também pode incluir a transferência da ação para outra pessoa ou a oferta da ação para a caridade.
Disposições de qualificação de opções de ações de incentivo.
Uma disposição qualificada de ISOs significa simplesmente que a ação, que foi adquirida através de uma opção de ações de incentivo, foi alienada mais de dois anos da data da concessão e mais de um ano após a transferência da ação para o empregado (geralmente a data do exercício).
Há um critério de qualificação adicional: o contribuinte deve ter sido empregado continuamente pelo empregador que concede o ISO a partir da data de concessão até 3 meses antes da data de exercício.
Tratamento tributário do exercício de opções de ações de incentivo.
O exercício de uma ISO é tratado como receita somente para fins de cálculo do imposto mínimo alternativo (AMT), mas é ignorado para fins de cálculo do imposto de renda federal regular. O spread entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção é incluído como receita para fins de AMT. O valor justo de mercado é medido na data em que a primeira ação se torna transferível ou quando seu direito sobre a ação não está mais sujeito a um risco substancial de confisco. Essa inclusão do spread ISO na receita da AMT é acionada somente se você continuar a manter as ações no final do mesmo ano em que você exerceu a opção. Se a ação for vendida no mesmo ano do exercício, o spread não precisará ser incluído na receita do AMT.
Tratamento tributário de uma disposição qualificada de opções de ações de incentivo.
Uma disposição qualificada de uma ISO é tributada como um ganho de capital nas taxas de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço de venda e o custo da opção.
Tratamento tributário de disposições desqualificadoras de opções de ações de incentivo.
Uma disposição desqualificante ou não-qualificativa de ações da ISO é qualquer disposição diferente de uma disposição qualificada. As disposições da ISO desqualificadora são tributadas de duas maneiras: haverá renda de compensação (sujeita a taxas de renda ordinárias) e ganho ou perda de capital (sujeito às taxas de ganhos de capital de curto ou longo prazo).
O montante do rendimento da compensação é determinado da seguinte forma:
se você vender o ISO com lucro, então sua receita de compensação é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício da opção. Qualquer lucro acima da renda de compensação é ganho de capital. Se você vender as ações da ISO com prejuízo, o valor total é uma perda de capital e não há renda de compensação a ser relatada.
Retenção e Impostos Estimados.
Esteja ciente de que os empregadores não são obrigados a reter impostos sobre o exercício ou a venda de opções de ações de incentivo. Consequentemente, as pessoas que exerceram, mas ainda não venderam, ações da ISO no final do ano podem ter incorrido em passivos fiscais alternativos mínimos. E as pessoas que vendem ações da ISO podem ter passivos tributários significativos que não são pagos através de retenção na folha de pagamento. Os contribuintes devem enviar os impostos estimados para evitar um saldo devido em sua declaração de imposto. Você também pode querer aumentar a quantidade de retenção em vez de fazer pagamentos estimados.
As opções de ações de incentivo são informadas no Formulário 1040 de várias maneiras possíveis. Como as opções de ações de incentivo (ISO) são relatadas depende do tipo de disposição. Existem três cenários possíveis de relatórios de impostos:
Informar o exercício de opções de ações incentivadas e as ações não são vendidas no mesmo ano.
Como você está reconhecendo receita para fins de AMT, você terá uma base de custo diferente nessas ações para a AMT do que para fins de imposto de renda regular. Assim, você deve acompanhar essa base de custo de AMT diferente para referência futura. Para fins tributários regulares, a base de custo das ações da ISO é o preço que você pagou (o preço de exercício ou de exercício). Para fins de AMT, sua base de custo é o preço de exercício mais o ajuste AMT (a quantia informada no Formulário 6251, linha 14).
Relato de uma disposição qualificada de ações da ISO.
Relatar uma disposição desqualificante de ações da ISO.
O formulário 3921 é um formulário de imposto usado para fornecer aos funcionários informações relacionadas às opções de ações de incentivo que foram exercidas durante o ano. Os empregadores fornecem uma instância do Formulário 3921 para cada exercício de opções de ações de incentivo que ocorreram durante o ano civil. Os funcionários que tiveram dois ou mais exercícios podem receber vários Formulários 3921 ou receber uma declaração consolidada mostrando todos os exercícios.
A formatação deste documento fiscal pode variar, mas conterá as seguintes informações:
identidade da empresa que transferiu ações de acordo com plano de opções de ações de incentivo, identidade do empregado que exerce a opção de incentivo, data da concessão da opção de incentivo, data da exercício da opção de incentivo, preço de exercício por ação, valor justo de mercado por ação participação na data de exercício, número de ações adquiridas,
Essas informações podem ser utilizadas para calcular a base de custo das ações, calcular o valor da receita que precisa ser relatada para o imposto mínimo alternativo e calcular o valor da receita de compensação em uma disposição desqualificadora e identificar o início e a final do período de participação especial para se qualificar para o tratamento fiscal preferencial.
Identificando o Período de Retenção Qualificado.
As opções de ações de incentivo têm um período de detenção especial para se qualificar para o tratamento fiscal de ganhos de capital.
O período de detenção é de dois anos a contar da data de concessão e um ano após a transferência da ação para o empregado. Formulário 3921 mostra a data de concessão na caixa 1 e mostra a data de transferência ou data de exercício na caixa 2. Adicione dois anos para a data na caixa 1 e adicione um ano para a data na caixa 2.
Se você vender suas ações da ISO depois de qualquer data mais tarde, então você terá uma disposição de qualificação e qualquer lucro ou perda será inteiramente um ganho ou perda de capital tributados pelas taxas de ganhos de capital de longo prazo.
Se você vender suas ações da ISO a qualquer momento antes ou nesta data, então terá uma disposição desqualificadora, e a renda da venda será tributada em parte como receita de compensação às alíquotas normais de imposto de renda e parcialmente como ganho ou perda de capital. .
Calculando Renda para o Imposto Mínimo Alternativo no Exercício de um ISO.
Se você exercer uma opção de ações de incentivo e não vender as ações antes do final do ano civil, você relatará receita adicional para o imposto mínimo alternativo (AMT). O montante incluído para fins da AMT é a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o custo da opção de ações incentivadas. O justo valor de mercado por ação é mostrado na caixa 4. O custo por ação da opção de ações de incentivo, ou preço de exercício, é mostrado na caixa 3. O número de ações compradas é mostrado na caixa 5. Para encontrar o montante a incluir como receita para fins de AMT, multiplique o valor na caixa 4 pela quantidade de ações não vendidas (geralmente a mesma informada na caixa 5) e a partir deste produto o preço de exercício da subtração (caixa 3) multiplicado pelo número de ações não vendidas mesma quantidade mostrada na caixa 5). Informe esse valor no Formulário 6251, linha 14.
Cálculo da base de custo para o imposto regular.
A base de custo das ações adquiridas através de uma opção de ações de incentivo é o preço de exercício, mostrado na caixa 3.
Sua base de custo para o lote inteiro de ações é, portanto, a quantia na caixa 3 multiplicada pelo número de ações mostrado na caixa 5. Este valor será usado no Anexo D e no Formulário 8949.
Calculando a base de custo para AMT.
As ações exercidas em um ano e vendidas em um ano subsequente têm duas bases de custo: uma para fins tributários regulares e uma para fins de AMT. A base de custo da AMT é a base tributária regular mais o valor de inclusão de renda da AMT. Este valor será usado em um Cronograma D separado e no Formulário 8949 para cálculos de AMT.
Cálculo do valor da receita de compensação em uma disposição desqualificante.
Se ações de opções de ações de incentivo forem vendidas durante o período de detenção desqualificado, então parte de seu ganho é tributada como salários sujeitos a impostos de renda ordinários, e o ganho ou perda restante é tributado como ganhos de capital. A quantia a ser incluída como receita compensatória, e geralmente incluída na sua caixa 1 do Formulário W-2, é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício.
Para encontrar isto, multiplique o valor justo de mercado por ação (caixa 4) pelo número de ações vendidas (geralmente o mesmo valor na caixa 5), e deste produto subtraia o preço de exercício (caixa 3) multiplicado pelo número de ações vendidas ( geralmente a mesma quantidade mostrada na caixa 5). Este valor de renda de compensação é normalmente incluído no seu Formulário W-2, caixa 1. Se não estiver incluído no seu W-2, inclua esse valor como salário adicional no Formulário 1040, linha 7.
Calculando Base de Custo Ajustada em uma Disposição de Desqualificação.
Comece com sua base de custo e adicione qualquer quantia de compensação. Use essa figura de base de custo ajustada para relatar ganhos ou perdas de capital no Schedule D e no Formulário 8949.
Renda Abrangente.
O que é 'renda abrangente'
Renda abrangente é uma demonstração de todas as receitas e despesas reconhecidas durante um período específico. A demonstração inclui receita, custos financeiros, despesas com tributos, operações descontinuadas, participação nos lucros e lucros / perdas. A maioria das empresas reporta lucros abrangentes em uma demonstração separada da receita resultante de mudanças no patrimônio líquido, mas tem a opção de fornecer informações em uma única declaração.
QUEBRANDO "Renda Abrangente"
Por definição, o oposto da palavra abrangente é incompleto, vazio, limitado ou estreito. Alguns podem dizer que é algo exclusivo ou inacabado de alguma forma. Portanto, não é de surpreender que, quando os contadores falam de detalhes, façam referência à palavra abrangente. Quanto mais abrangente for uma demonstração financeira, mais detalhada.
Renda Abrangente.
Uma das demonstrações financeiras mais importantes é a demonstração de resultados. Ele fornece uma visão geral de vendas e despesas, incluindo impostos e juros. No final da demonstração de resultados, está o lucro líquido ou o lucro, mas o lucro líquido na demonstração do resultado não é necessariamente tudo incluído. Ou seja, inclui apenas receitas de operações de negócios. Estas são as atividades que ocorrem devido ao modelo de negócios da empresa e às atividades do dia-a-dia. Há momentos em que as empresas, especialmente grandes empresas, ganham ou perdem dinheiro com a mudança no valor de certos ativos. Essas alterações podem ser encontradas na demonstração do fluxo de caixa; no entanto, o impacto líquido nos lucros é encontrado em resultados abrangentes ou outros resultados abrangentes na demonstração de resultados.
Alguns exemplos.
Para um exemplo de finanças pessoais, digamos que um colega de trabalho ganhou na loteria. Os ganhos de loteria são considerados parte de sua renda tributável ou abrangente, mas não de renda regular. No mundo corporativo, os exemplos de renda abrangente incluem ganhos e perdas não realizados em investimentos disponíveis para venda. O resultado abrangente também inclui hedge de fluxo de caixa, que pode mudar de valor dependendo do valor dos títulos no mercado, e os títulos de dívida transferidos de disponíveis para venda para mantidos até o vencimento, que podem incorrer em ganhos ou perdas não realizados. Ganhos ou perdas também podem ser incorridos de ajustes de conversão de moeda estrangeira. Ganhos ou perdas em pensões e / ou planos de benefícios pós-aposentadoria também são incluídos no resultado abrangente.
Em geral, os itens que se enquadram nessas categorias são pouco frequentes; no entanto, nem sempre são incomuns por natureza. Por exemplo, quando o mercado de ações atingiu o auge em 2000, muitas empresas registraram ganhos no resultado abrangente de investimentos que se valorizaram. Essa valorização e os ganhos com a venda desses investimentos inflaram os ganhos. Mudanças no resultado abrangente também podem esvaziar os ganhos.
Pergunta: Analisando e calculando o preço médio de emissão e o custo de estoque da tesouraria Suponha que este seja o stockholde.
Analisar e calcular o preço médio de emissão e o custo de estoque da tesouraria.
Suponha que esta é a seção de patrimônio líquido do balanço da empresa Campbell Soup Company.
Suponha que a Campbell Soup Company também relate a seguinte declaração do patrimônio líquido.
plano de incentivo e stock options.
(a) A Campbell Soup Company reporta US $ 22 milhões em sua conta de estoque comum. Qual das seguintes afirmações descreve melhor a maneira pela qual esse número é computado?
O cálculo usa o número de ações emitidas multiplicado pelo valor nominal do estoque.
O cálculo usa o número de ações emitidas multiplicado pelo valor de mercado da ação.
O cálculo usa o número de ações em circulação multiplicado pelo preço de mercado da ação.
O cálculo usa o número de ações em circulação multiplicado pelo valor nominal do estoque.
(Insira quaisquer deduções como números negativos.)
(d) A Campbell Soup reporta um ganho de US $ 112 como parte do Acumulado de Outros Resultados Abrangentes relacionado a ajustes de conversão de moeda estrangeira. Qual das seguintes afirmações descreve melhor como esse ganho surgiu e seu impacto na renda, se houver?
A Campbell Soup reconheceu o ganho como resultado da conversão de um ativo ou passivo em moeda estrangeira e o ganho aumentou o lucro líquido do ano.
Sopa Campbell vendeu moeda estrangeira e percebeu um ganho na venda.
A Campbell Soup reconheceu o ganho como resultado da conversão de um ativo ou passivo denominado em moeda estrangeira e o ganho aumentou outros resultados abrangentes acumulados.
A Campbell Soup reconheceu um ganho em um dividendo que recebeu de uma empresa estrangeira.
O exercício das opções de compra de ações resultou na emissão de 3 milhões de ações, num total de 112 milhões, reconhecido como ganho na venda, aumentando os Lucros Acumulados.
O exercício das opções de compra de ações resultou na emissão de 3 milhões de ações, totalizando 112 milhões de ações, que foram reconhecidas como redutoras de ações em tesouraria e aumento do capital adicional integralizado.
O exercício das opções de compra de ações resultou na emissão de 3 milhões de ações, totalizando 112 milhões de ações, reconhecidas como aumento das ações ordinárias e do capital integralizado adicional.
O exercício das opções de compra de ações resultou na emissão de 3 milhões de ações, num total de 112 milhões, que foi reconhecido como aumento apenas na conta de ações ordinárias.
A Campbell Soup recomprou 26 milhões de ações ordinárias, num total de 903 milhões. O efeito da recompra de ações é reconhecer uma perda na recompra, reduzindo assim o caixa e os lucros retidos.
A Campbell Soup recomprou 26 milhões de ações ordinárias, num total de 903 milhões. Esta transação não teve efeito nos componentes do Patrimônio Líquido.
A Campbell Soup recomprou 26 milhões de ações ordinárias, num total de 903 milhões. O efeito dessa transação é aumentar o Patrimônio Líquido.
A Campbell Soup recomprou 26 milhões de ações ordinárias, num total de 903 milhões. O efeito da recompra de ações é reduzir o caixa e o patrimônio líquido.
Outros Rendimentos Abrangentes Acumulados.
O que é 'Acumulado Outro Rendimento Integral'
O outro resultado abrangente acumulado (OCI) é um item de linha na seção de patrimônio líquido do balanço patrimonial que inclui a receita que não é relatada na demonstração do resultado. Outros resultados abrangentes incluem ganhos e perdas não realizados em certos tipos de investimentos, bem como ganhos ou perdas em fundos de pensão e transações em moeda estrangeira.
QUEBRANDO 'Outros Rendimentos Abrangentes'
OCI é excluído do lucro líquido, porque as transações são incomuns e não são geradas através das operações comerciais normais de uma empresa. Além dos ganhos e perdas do plano de investimentos e previdência, o OCI inclui transações de hedge que uma empresa realiza para limitar perdas. Ao segregar as transações OCI da receita operacional, um leitor de demonstrativo financeiro pode comparar a renda entre os anos e ter mais clareza sobre as fontes de renda.
As diferenças entre ganhos e perdas realizados e não realizados.
Um investimento deve ter uma transação de compra e venda para obter um ganho ou uma perda. Se, por exemplo, um investidor comprar ações ordinárias da IBM a US $ 20 por ação e vender as ações a US $ 50, o proprietário terá um ganho de US $ 30 por ação, o que é relatado na demonstração de resultados.
Um ganho ou perda não realizado significa que nenhuma transação de venda ocorreu. OCI relata ganhos e perdas não realizados para certos investimentos com base no valor justo do título. Se a IBM for comprada a US $ 20 por ação e o valor justo de mercado for US $ 35 por ação, por exemplo, o ganho não realizado será de US $ 15 por ação. As empresas podem designar investimentos como disponíveis para venda, mantidos até o vencimento ou negociando títulos. Ganhos e perdas não realizados são relatados em OCI para alguns desses títulos, portanto, o leitor de demonstrações contábeis está ciente do ganho ou perda potencial realizado na demonstração do resultado no futuro.
Factoring em planos de previdência.
As empresas têm vários tipos de obrigações para o financiamento de um plano de pensão. Parte da atividade de receita e perda dos planos de pensão é relatada em OCI. Um plano de benefício definido, por exemplo, exige que o empregador planeje pagamentos específicos para aposentados nos anos futuros. Se os ativos investidos no plano não forem suficientes, o passivo do plano de pensão da empresa aumenta. A responsabilidade de uma empresa por planos de pensão aumenta quando a carteira de investimentos reconhece perdas. Despesas com planos de aposentadoria e perdas não realizadas podem ser relatadas em OCI. Uma vez realizado o ganho ou a perda, o valor é reclassificado de OCI para lucro líquido.
Exemplos de outros riscos.
Os investidores que revisam o balanço de uma empresa podem usar a conta OCI como um barômetro para ameaças futuras ou lucros inesperados para o lucro líquido. Por exemplo, uma grande perda não realizada de títulos hoje pode causar problemas se os títulos estiverem próximos do vencimento. Uma empresa multinacional que precisa lidar com diferentes moedas pode exigir que uma empresa proteja as flutuações cambiais, e os ganhos e perdas não realizados para essas participações são lançados na OCI.
IAS plus.
Visão geral.
A IAS 33 - Lucro por Ação estabelece como calcular o lucro básico por ação (EPS) e o lucro por ação diluído. O cálculo do EPS básico baseia-se na média ponderada do número de ações ordinárias em circulação durante o período, enquanto o EPS diluído também inclui ações ordinárias potenciais diluidoras (tais como opções e instrumentos conversíveis) se atenderem a determinados critérios.
A IAS 33 foi reemitida em dezembro de 2003 e se aplica a períodos anuais iniciados em ou após 1º de janeiro de 2005.
História da IAS 33.
Interpretações Relacionadas.
O IAS 33 (2003) substituiu o Lucro por Ação da SIC-24 - Instrumentos Financeiros e Outros Contratos que Podem Ser Liquidados em Ações.
Emendas em consideração pelo IASB.
Resumo do IAS 33.
Objetivo da IAS 33.
O objetivo do IAS 33 é prescrever princípios para determinar e apresentar valores de lucro por ação (EPS) para melhorar as comparações de desempenho entre diferentes entidades no mesmo período de divulgação e entre diferentes períodos de relatório para a mesma entidade. [IAS 33.1]
A IAS 33 aplica-se a entidades cujos valores mobiliários são negociados publicamente ou que estão em processo de emissão de títulos para o público. [IAS 33.2] Outras entidades que optam por apresentar informações de EPS devem cumprir também o IAS 33. [IAS 33.3]
Se as declarações pai e consolidado forem apresentadas em um único relatório, o EPS é necessário apenas para as demonstrações consolidadas. [IAS 33.4]
Definições chave [IAS 33.5]
Ação ordinária: também conhecida como ação ordinária ou ordinária. Um instrumento de patrimônio que é subordinado a todas as outras classes de instrumentos de patrimônio.
Potencial ação ordinária: um instrumento financeiro ou outro contrato que pode conferir ao seu detentor ações ordinárias.
dívida conversível ações preferenciais conversíveis ações garantidoras opções de ações direitos de ações empregado planos de compra de ações direitos contratuais de compra de ações contingentes de contratos ou acordos de emissão (como os que surgem na combinação de negócios)
Diluição: uma redução no lucro por ação ou um aumento no prejuízo por ação resultante da premissa de que os instrumentos conversíveis são convertidos, de que opções ou bônus de subscrição são exercidos ou de que as ações ordinárias são emitidas após a satisfação das condições especificadas.
Antidiluição: um aumento no lucro por ação ou uma redução no prejuízo por ação resultante da premissa de que instrumentos conversíveis são convertidos, que opções ou bônus de subscrição são exercidos, ou que ações ordinárias são emitidas após a satisfação de condições especificadas.
Requisito para apresentar EPS.
Uma entidade cujos valores mobiliários são negociados publicamente (ou que estejam em processo de emissão pública) deve apresentar, na face da demonstração do resultado abrangente, EPS básico e diluído para: [IAS 33,66].
lucro ou prejuízo de operações contínuas atribuível aos detentores de capital ordinário da entidade controladora; e lucro ou prejuízo atribuível aos detentores de capital ordinário da entidade controladora para o período de cada classe de ações ordinárias que tenha um direito diferente de participar do lucro do período.
Se uma entidade apresentar os componentes de lucro ou perda em uma demonstração do resultado separada, ela apresentará EPS apenas nessa demonstração separada. [IAS 33.4A]
O EPS básico e diluído deve ser apresentado com igual destaque para todos os períodos apresentados. [IAS 33,66]
O EPS básico e diluído deve ser apresentado mesmo que os valores sejam negativos (ou seja, um prejuízo por ação). [IAS 33,69]
Se uma entidade relatar uma operação descontinuada, os valores básicos e diluídos por ação devem ser divulgados para a operação descontinuada tanto na face do resultado abrangente (ou demonstração do resultado separada, se apresentada), como nas notas explicativas às demonstrações financeiras. [IAS 33,68 e 68A]
O EPS básico é calculado dividindo-se o lucro ou prejuízo atribuível aos acionistas ordinários da entidade controladora (numerador) pelo número médio ponderado de ações ordinárias em circulação (o denominador) durante o período. [IAS 33.10]
Os numeradores de lucros (lucro ou perda de operações contínuas e lucro líquido ou prejuízo) utilizados para o cálculo devem ser deduzidos de todas as despesas, incluindo impostos, participações minoritárias e dividendos preferenciais. [IAS 33.12]
O denominador (número de ações) é calculado ajustando-se as ações emitidas no início do período pelo número de ações recompradas ou emitidas durante o período, multiplicado por um fator de ponderação de tempo. A IAS 33 inclui orientação sobre datas de reconhecimento apropriadas para ações emitidas em várias circunstâncias. [IAS 33.20-21]
As ações emitíveis contingentemente são incluídas no denominador básico de EPS quando a contingência foi atingida. [IAS 33,24]
EPS diluído.
O lucro por ação diluído é calculado ajustando-se o lucro e o número de ações pelos efeitos das opções dilutivas e outras potenciais ações ordinárias diluidoras. [IAS 33.31] Os efeitos das ações ordinárias potenciais anti-diluidoras são ignorados no cálculo do lucro por ação diluído. [IAS 33.41]
Títulos conversíveis. O numerador deve ser ajustado para os efeitos depois dos impostos dos dividendos e juros cobrados em relação às potenciais ações ordinárias diluidoras e para quaisquer outras alterações no rendimento que resultariam da conversão das potenciais ações ordinárias. [IAS 33.33] O denominador deve incluir ações que seriam emitidas na conversão. [IAS 33,36]
Opções e warrants. No cálculo do EPS diluído, assuma o exercício de opções e warrants diluidores. Os rendimentos presumidos do exercício devem ser considerados como tendo sido usados para recomprar as ações ordinárias ao preço médio de mercado durante o período. A diferença entre o número de ações ordinárias assumidas emitidas em exercício e o número de ações ordinárias assumidas como recompradas será tratada como uma emissão de ações ordinárias sem nenhuma consideração. [IAS 33,45]
Ações contingentemente emissíveis. As ações ordinárias contingentemente emissíveis são tratadas como pendentes e incluídas no cálculo de EPS básico e diluído, se as condições tiverem sido atendidas. Se as condições não tiverem sido atendidas, o número de ações contingentemente emissíveis incluídas no cálculo do lucro por ação diluído é baseado no número de ações que seriam passíveis de emissão se o final do período fosse o término do período de contingência. O reajuste não é permitido se as condições não forem atendidas quando o período de contingência expirar. [IAS 33,52]
Contratos que podem ser liquidados em ações ordinárias ou em dinheiro. Presumir que o contrato será liquidado em ações ordinárias e incluir as ações ordinárias potenciais resultantes em EPS diluído se o efeito for dilutivo. [IAS 33.58]
Ajustes retrospectivos.
O cálculo do lucro por ação básico e diluído para todos os períodos apresentados é ajustado retrospectivamente quando o número de ações ordinárias ordinárias ou potenciais em circulação aumenta como resultado de uma capitalização, emissão de bonificação ou desdobramento de ações, ou diminui como resultado de um desdobramento reverso. Se tais mudanças ocorrerem após a data do balanço patrimonial, mas antes que as demonstrações contábeis sejam autorizadas para emissão, os cálculos de LPA para essas demonstrações financeiras e quaisquer demonstrações contábeis do período anterior apresentadas são baseadas no novo número de ações. Divulgação é necessária. [IAS 33,64]
O lucro por ação básico e diluído também é ajustado para os efeitos de erros e ajustes resultantes de mudanças nas políticas contábeis, contabilizados retrospectivamente. [IAS 33,64]
O EPS diluído para períodos anteriores não deve ser ajustado por mudanças nas premissas utilizadas ou pela conversão de ações ordinárias potenciais em ações ordinárias em circulação. [IAS 33,65]
Divulgação.
Se o EPS for apresentado, as seguintes divulgações são necessárias: [IAS 33.70]
os montantes usados como numeradores no cálculo do lucro por ação básico e diluído, e uma reconciliação desses valores com o lucro ou prejuízo atribuível à entidade controladora no período o número médio ponderado de ações ordinárias usado como denominador no cálculo do lucro por ação básico e diluído, e uma reconciliação desses denominadores com outros instrumentos (incluindo ações contingentemente emissíveis) que poderiam potencialmente diluir o EPS básico no futuro, mas não foram incluídos no cálculo do EPS diluído porque são antidilutivos para o (s) período (s) apresentado (s). transacções de acções ordinárias ou transacções de acções ordinárias potenciais que ocorram após a data do balanço e que teriam modificado significativamente o número de acções ordinárias ou potenciais acções ordinárias em circulação no final do período se essas transacções tivessem ocorrido antes do final do período de relato. Exemplos incluem emissões e resgates de ações ordinárias emitidas por dinheiro, garantias e opções, conversões e exercícios [IAS 34.71].
Uma entidade tem permissão para divulgar valores por ação que não sejam lucro ou prejuízo de operações contínuas, operações descontinuadas e lucro líquido ou prejuízo por ação. As orientações para o cálculo e apresentação de tais valores estão incluídas nas IAS 33.73 e 73A.
Links Rápidos.
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Comentamos sete decisões preliminares da agenda do Comitê de Interpretações IFRS.
O IASB publica correções editoriais.
O IASB publica correções editoriais adicionais.
Notas da reunião do Comitê de Interpretações IFRS de novembro.
A coluna de Bruce - Brickbats e recompras.
Comentamos as propostas de ganhos por ação.
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Lista de correções para hifenização.
Essas palavras servem como exceções. Depois de inseridos, eles são hifenizados apenas nos pontos de hifenização especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.
IAS plus.
Visão geral.
A IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras estabelece os requisitos globais para as demonstrações financeiras, incluindo como devem ser estruturados, os requisitos mínimos para o seu conteúdo e conceitos primordiais, como continuidade operacional, o regime de acréscimo da contabilidade e a distinção entre corrente e não corrente. A norma exige um conjunto completo de demonstrações financeiras para incluir uma demonstração da posição financeira, uma demonstração de resultados e outro rendimento integral, uma demonstração de alterações no capital próprio e uma demonstração dos fluxos de caixa.
A IAS 1 foi reemitida em setembro de 2007 e se aplica a períodos anuais iniciados em ou após 1º de janeiro de 2009.
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IAS 1 - Divulgações sobre continuidade de operação IAS 1 - Classificação de passivos Iniciativa de divulgação - Princípios de divulgação (projeto de pesquisa) Iniciativa de divulgação - Materialidade (projeto de pesquisa)
Resumo da IAS 1.
Objetivo da IAS 1.
O objetivo do IAS 1 (2007) é prescrever a base para a apresentação de demonstrações contábeis para fins gerais, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis da entidade de períodos anteriores quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades. A IAS 1 estabelece os requisitos gerais para a apresentação de demonstrações financeiras, diretrizes para a sua estrutura e requisitos mínimos para o seu conteúdo. [IAS 1.1] Os padrões para reconhecimento, mensuração e divulgação de transações específicas são tratados em outras Normas e Interpretações. [IAS 1.3]
A IAS 1 aplica-se a todas as demonstrações financeiras de finalidades gerais que são preparadas e apresentadas de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS). [IAS 1.2]
Demonstrações contábeis para fins gerais são aquelas destinadas a atender usuários que não estão em posição de exigir relatórios financeiros adaptados às suas necessidades específicas de informações. [IAS 1.7]
Objetivo das demonstrações financeiras.
O objetivo das demonstrações contábeis para fins gerais é fornecer informações sobre a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade que sejam úteis para uma ampla gama de usuários na tomada de decisões econômicas. Para atender a esse objetivo, as demonstrações financeiras fornecem informações sobre a entidade: [IAS 1.9]
Receitas e despesas de equivalência patrimonial de ativos, incluindo contribuições de ganhos e perdas e fluxos de caixa de distribuições aos proprietários (na qualidade de proprietários).
Essas informações, juntamente com outras informações nas notas, auxiliam os usuários das demonstrações contábeis a prever os fluxos de caixa futuros da entidade e, em particular, sua tempestividade e certeza.
Componentes das demonstrações financeiras.
Um conjunto completo de demonstrações financeiras inclui: [IAS 1.10]
uma demonstração da posição financeira (balanço patrimonial) no final do período, uma demonstração de resultados e outro rendimento integral do período (apresentada como uma demonstração única ou apresentando a secção dos lucros ou prejuízos numa demonstração separada do resultado ou perda, imediatamente seguida por uma demonstração apresentando rendimento abrangente começando em lucros ou perdas) uma demonstração de alterações no capital próprio para o período uma demonstração dos fluxos de caixa para as notas do período, incluindo um resumo das políticas contabilísticas significativas e outras notas explicativas o padrão.
Uma entidade pode usar títulos para as declarações diferentes daquelas mencionadas acima. Todas as demonstrações financeiras devem ser apresentadas com igual destaque. [IAS 1.10]
Quando uma entidade aplica uma política contabilística retrospectivamente ou faz uma reexpressão retrospectiva de itens nas suas demonstrações financeiras, ou quando reclassifica itens nas suas demonstrações financeiras, deve também apresentar uma demonstração da posição financeira (balanço) no início do primeiro período comparativo.
Os relatórios que são apresentados fora das demonstrações financeiras - incluindo análises financeiras pela administração, relatórios ambientais e declarações de valor agregado - estão fora do escopo das IFRSs. [IAS 1.14]
Apresentação justa e conformidade com as IFRSs.
As demonstrações financeiras devem "apresentar adequadamente" a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A apresentação adequada exige a representação fiel dos efeitos das transações, outros eventos e condições, de acordo com as definições e critérios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas definidos na Estrutura. A aplicação das IFRSs, com divulgação adicional quando necessário, presume-se que resulte em demonstrações financeiras que alcancem uma apresentação adequada. [IAS 1.15]
A IAS 1 exige que uma entidade cujas demonstrações financeiras cumpram as IFRSs façam uma declaração explícita e sem reservas de tal conformidade nas notas. As demonstrações financeiras não podem ser descritas como estando em conformidade com as IFRSs, a menos que cumpram todos os requisitos das IFRS (o que inclui as Normas Internacionais de Relato Financeiro, as Normas Internacionais de Contabilidade, as Interpretações IFRIC e as Interpretações SIC). [IAS 1.16]
Políticas contábeis inadequadas não são retificadas pela divulgação das políticas contábeis utilizadas ou por notas ou material explicativo. [IAS 1.18]
A IAS 1 reconhece que, em circunstâncias extremamente raras, a administração pode concluir que a conformidade com um requerimento IFRS seria tão enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstrações contábeis estabelecidas na Estrutura. Nesse caso, a entidade é obrigada a se afastar da exigência das IFRS, com divulgação detalhada da natureza, razões e impacto da saída. [IAS 1.19-21]
Preocupação.
A Estrutura Conceitual observa que as demonstrações contábeis são normalmente preparadas assumindo que a entidade está em operação e continuará em operação no futuro previsível. [Estrutura Conceitual, parágrafo 4.1]
A IAS 1 exige que a administração faça uma avaliação da capacidade de uma entidade de continuar em continuidade. Se a administração tiver preocupações significativas sobre a capacidade da entidade de continuar em continuidade, as incertezas devem ser divulgadas. Se a administração concluir que a entidade não é uma empresa em funcionamento, as demonstrações contábeis não devem ser preparadas com base na continuidade operacional, caso em que a IAS 1 exige uma série de divulgações. [IAS 1,25]
Base de competência.
A IAS 1 exige que uma entidade prepare suas demonstrações financeiras, exceto as informações de fluxo de caixa, utilizando o regime de competência de contabilidade. [IAS 1.27]
Consistência de apresentação.
A apresentação e classificação de itens nas demonstrações financeiras devem ser retidos de um período para outro, a menos que uma mudança seja justificada por uma mudança nas circunstâncias ou um requisito de uma nova IFRS. [IAS 1,45]
Materialidade e agregação.
Cada classe de material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstrações financeiras. Itens dissimilares podem ser agregados apenas se forem individualmente imateriais. [IAS 1.29]
No entanto, as informações não devem ser ocultadas pela agregação ou fornecimento de informações irrelevantes, as considerações de materialidade se aplicam a todas as partes das demonstrações financeiras e, mesmo quando uma norma exigir uma divulgação específica, as considerações sobre materialidade se aplicam. [IAS 1.30A-31] *
* Adicionado pela Iniciativa de Divulgação (Emendas à IAS 1), em vigor a partir de 1º de janeiro de 2016.
Compensação
Ativos e passivos e receitas e despesas não podem ser compensados, a menos que seja requerido ou permitido por um IFRS. [IAS 1,32]
Informação comparativa
A IAS 1 exige que a informação comparativa seja divulgada em relação ao período anterior para todas as quantias relatadas nas demonstrações financeiras, tanto na face das demonstrações financeiras como nas notas, a menos que outra Norma exija de outro modo. Informações comparativas são fornecidas para narrativas e descritivas quando relevantes para o entendimento das demonstrações financeiras do período corrente. [IAS 1,38]
Uma entidade é obrigada a apresentar pelo menos duas de cada uma das seguintes demonstrações financeiras primárias: [IAS 1.38A]
demonstração da posição financeira * demonstração do resultado e outros resultados abrangentes demonstrações separadas do resultado (quando apresentadas) demonstração do fluxo de caixa demonstração das mutações do patrimônio líquido para cada um dos itens acima.
* Uma terceira demonstração da posição financeira é obrigada a ser apresentada se a entidade aplicar retrospectivamente uma política contábil, reexpressar itens ou reclassificar itens, e esses ajustes tiverem um efeito relevante nas informações contidas na demonstração da posição financeira no início do comparativo. período. [IAS 1.40A]
Quando os valores comparativos são alterados ou reclassificados, várias divulgações são necessárias. [IAS 1.41]
Estrutura e conteúdo das demonstrações financeiras em geral.
A IAS 1 exige que uma entidade identifique claramente: [IAS 1.49-51]
as demonstrações financeiras, que devem ser distinguidas de outras informações em um documento publicado, em cada demonstração financeira e nas notas explicativas. Além disso, as seguintes informações devem ser exibidas com destaque e repetidas conforme necessário: [IAS 1.51]
o nome da entidade que relata e qualquer alteração no nome se as demonstrações financeiras são um grupo de entidades ou uma entidade individual informação sobre o período de relato a moeda de apresentação (como definido pelo IAS 21 Os Efeitos das Alterações nas Taxas de Câmbio) o nível de arredondamento usado (por exemplo, milhares, milhões).
Período do relatório.
Há uma presunção de que as demonstrações financeiras serão preparadas pelo menos anualmente. Se o período do relatório anual for alterado e as demonstrações financeiras forem preparadas para um período diferente, a entidade deve divulgar o motivo da alteração e declarar que os valores não são totalmente comparáveis. [IAS 1,36]
Demonstração da posição financeira (balanço)
Classificação atual e não corrente.
Uma entidade deve normalmente apresentar uma demonstração de posição financeira classificada, separando ativos e passivos circulantes e não circulantes, a menos que a apresentação baseada em liquidez forneça informações confiáveis. [IAS 1.60] Em ambos os casos, se uma categoria de ativo (passivo) combina valores que serão recebidos (liquidados) após 12 meses com ativos (passivos) que serão recebidos (liquidados) dentro de 12 meses, é necessária a divulgação da nota que separe montantes a mais longo prazo dos montantes de 12 meses. [IAS 1.61]
Ativos circulantes são ativos que são: [IAS 1.66]
Espera-se que seja realizado no ciclo operacional normal da entidade, mantido primariamente para fins de negociação, que se espera que seja realizado dentro de 12 meses após o período de relatório de caixa e equivalentes de caixa (a menos que restrito). Todos os outros ativos são não atuais. [IAS 1.66]
Os passivos atuais são aqueles: [IAS 1,69]
Espera-se que seja liquidado dentro do ciclo operacional normal da entidade, mantido para fins de negociação, devendo ser liquidado dentro de 12 meses para os quais a entidade não tenha um direito incondicional de diferir a liquidação além de 12 meses (a liquidação pela emissão de instrumentos patrimoniais não afeta a classificação ). Outras obrigações são não correntes.
Quando se espera que uma dívida de longo prazo seja refinanciada sob um empréstimo existente, e a entidade tenha o poder de fazê-lo, a dívida é classificada como não circulante, mesmo que o passivo seja devido em 12 meses. [IAS 1,73]
Se um passivo se tornou pagável à vista porque uma entidade violou uma empresa ao abrigo de um contrato de empréstimo de longo prazo na data ou antes da data de relato, o passivo é atual, mesmo se o mutuante concordou, após a data de relato e antes da autorização de demonstrações financeiras para emissão, não exigir pagamento como conseqüência da violação. [IAS 1.74] No entanto, o passivo é classificado como não circulante se o credor concordar, na data do balanço, em conceder um período de carência de pelo menos 12 meses após o final do período de relatório, dentro do qual a entidade pode corrigir a violação e durante o qual o credor não pode exigir o reembolso imediato. [IAS 1,75]
As linhas de itens a serem incluídas na face da demonstração da posição financeira são: [IAS 1.54]
Itens de linha adicionais, títulos e subtotais podem ser necessários para apresentar de forma justa a posição financeira da entidade. [IAS 1.55]
* Adicionado pela Iniciativa de Divulgação (Emendas à IAS 1), em vigor a partir de 1º de janeiro de 2016.
Outras subclassificações das linhas de itens apresentadas são feitas na declaração ou nas notas, por exemplo: [IAS 1.77-78]:
classes de desagregação de créditos imobiliários de desagregação de recebíveis de inventários de acordo com a IAS 2 Inventários desagregação de provisões em benefícios a empregados e outras classes de itens de capital próprio e reservas.
A IAS 1 não prescreve o formato da demonstração da posição financeira. Ativos podem ser apresentados atuais e não circulantes, ou vice-versa, e passivos e patrimônio líquido podem ser apresentados atuais, então não correntes, e então patrimônio, ou vice-versa. Uma apresentação do ativo líquido (ativos menos passivos) é permitida. A abordagem de financiamento de longo prazo usada no Reino Unido e em outros países - ativos fixos + ativos circulantes - contas a pagar de curto prazo = dívida de longo prazo mais patrimônio líquido - também é aceitável.
Em relação ao capital social e reservas emitidas, as seguintes divulgações são necessárias: [IAS 1,79]
número de ações autorizadas, emitidas e integralmente pagas e emitidas, mas não integralmente pagas, pelo valor nominal (ou que as ações não têm valor nominal) uma reconciliação do número de ações em circulação no início e no final da descrição do período de direitos, preferências e restrições de ações em tesouraria, incluindo ações detidas por subsidiárias e coligadas ações reservadas para emissão em opções e contratos uma descrição da natureza e finalidade de cada reserva dentro do capital próprio.
Divulgações adicionais são exigidas em relação a entidades sem capital social e quando uma entidade reclassificou instrumentos financeiros com opção de venda de ações. [IAS 1.80-80A]
Demonstração do lucro ou prejuízo e outros resultados abrangentes.
Conceitos de lucro ou prejuízo e rendimento integral.
Lucro ou prejuízo é definido como "o total de receitas menos despesas, excluindo os componentes de outros resultados abrangentes". Outros resultados abrangentes são definidos como compreendendo “itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos no resultado conforme requerido ou permitido por outras IFRSs”. O rendimento integral total é definido como "a alteração no capital próprio durante um período resultante de transacções e outros eventos, que não as alterações resultantes de transacções com proprietários na sua qualidade de proprietários". [IAS 1.7]
Todos os itens de receita e despesa reconhecidos em um período devem ser incluídos nos lucros ou perdas, a menos que uma Norma ou Interpretação exija o contrário. [IAS 1.88] Algumas IFRSs exigem ou permitem que alguns componentes sejam excluídos dos lucros ou prejuízos e, em vez disso, sejam incluídos em outros resultados abrangentes.
Alterações no excedente de revalorização quando o método de reavaliação é utilizado pela IAS 16 Activos Fixos Tangíveis e IAS 38 Activos Intangíveis Remensurações de um passivo ou activo líquido de benefícios definidos reconhecido de acordo com a IAS 19 Benefícios dos Empregados (2011) Diferenças cambiais da conversão de moedas funcionais em moeda de apresentação de acordo com a IAS 21 Os Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio Ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda de acordo com a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração A parcela efetiva dos ganhos e perdas de instrumentos de hedge em uma hedge de fluxo de caixa sob IAS 39 ou IFRS 9 Instrumentos Financeiros Ganhos e perdas na reavaliação de um investimento em instrumentos patrimoniais onde a entidade tenha optado por apresentá-los em outros resultados abrangentes de acordo com a IFRS 9 Os efeitos de mudanças no risco de crédito de um passivo financeiro designados como pelo valor justo através do resultado conforme a IFRS 9.
Além disso, a IAS 8 Políticas Contabilísticas, Alterações nas Estimativas Contabilísticas e Erros requer que a correção de erros e o efeito de alterações nas políticas contabilísticas seja reconhecido fora dos lucros ou prejuízos do período corrente. [IAS 1.89]
Escolha na apresentação e requisitos básicos.
Uma entidade tem a opção de apresentar:
uma única demonstração do resultado e outro resultado abrangente, com lucro ou prejuízo e outros resultados abrangentes apresentados em duas seções, ou duas demonstrações: uma demonstração do lucro ou prejuízo em separado, uma demonstração do resultado abrangente, imediatamente após a demonstração do resultado e começando com lucro ou perda [IAS 1.10A]
A declaração (s) deve apresentar: [IAS 1.81A]
lucro ou prejuízo total outro rendimento integral do rendimento integral para o período uma imputação de lucros e perdas e rendimento integral do período entre os interesses não controlados e os proprietários da empresa-mãe.
Seção ou declaração de lucros ou perdas.
As seguintes linhas de item mínimas devem ser apresentadas na seção de lucros ou perdas (ou demonstração separada de lucros ou perdas, se apresentadas): [IAS 1.82-82A]
ganhos e perdas de receita resultantes do desreconhecimento de ativos financeiros mensurados ao custo amortizado custos cota parte do lucro ou prejuízo de coligadas e joint ventures contabilizados pelo método de equivalência patrimonial certos ganhos ou perdas associados à reclassificação de despesa de imposto de ativos financeiros um único valor para o total de itens descontinuados.
As despesas reconhecidas nos lucros ou prejuízos devem ser analisadas por natureza (matérias-primas, custos de pessoal, depreciação, etc.) ou por função (custo de vendas, vendas, administrativo, etc.). [IAS 1.99] Se uma entidade categorizar por função, informações adicionais sobre a natureza das despesas - com um mínimo de depreciação, amortização e despesas com benefícios - devem ser divulgadas. [IAS 1.104]
Outra seção de renda detalhada.
A seção de outros resultados abrangentes é obrigada a apresentar itens de linha classificados por natureza e agrupados entre os itens que serão ou não reclassificados em lucros e perdas em períodos subsequentes. [IAS 1.82A]
A participação de uma entidade em OCI de coligadas e joint ventures registradas por equivalência patrimonial é apresentada no total como itens de linha única com base no fato de ser ou não subseqüentemente reclassificada no resultado. [IAS 1.82A] *
* Esclarecido pela Iniciativa de Divulgação (Emendas à IAS 1), em vigor a partir de 1º de janeiro de 2016.
Quando uma entidade apresenta subtotais, esses subtotais devem ser compostos por linhas de itens constituídas por valores reconhecidos e mensurados de acordo com as IFRS; ser apresentado e rotulado de forma clara e compreensível; ser consistente de período a período; não será exibido com mais destaque do que os subtotais e totais necessários; e conciliada com os subtotais ou totais exigidos no IFRS. [IAS 1.85A-85B] *
* Adicionado pela Iniciativa de Divulgação (Emendas à IAS 1), em vigor a partir de 1º de janeiro de 2016.
Itens de linha adicionais podem ser necessários para apresentar com exatidão os resultados das operações da entidade. [IAS 1.85]
Os itens não podem ser apresentados como 'itens extraordinários' nas demonstrações financeiras ou nas notas. [IAS 1.87]
Determinados itens devem ser divulgados separadamente na demonstração do resultado abrangente ou nas notas, se relevantes, incluindo: [IAS 1.98]
desvalorizações de inventários para o valor realizável líquido ou de activos fixos tangíveis para a quantia recuperável, bem como para reversões de tais reduções de activos depreciados das actividades de uma entidade e reversões de quaisquer provisões para os custos de reestruturação de alienações de itens de alienações de imobilizado de investimentos descontinuando operações liquidação de litígios outras reversões de provisões.
Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Em vez de estabelecer requisitos separados para apresentação da demonstração dos fluxos de caixa, a IAS 1.111 refere-se à IAS 7 Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Demonstração de mudanças no patrimônio líquido.
A IAS 1 exige que uma entidade apresente uma demonstração separada de alterações no capital próprio. A declaração deve mostrar: [IAS 1.106]
Renda abrangente total do período, mostrando separadamente os valores atribuíveis aos proprietários da controladora e aos não controladores, os efeitos de qualquer aplicação retrospectiva de políticas contábeis ou reformulações feitas de acordo com a IAS 8, separadamente para cada componente de outros resultados abrangentes. the carrying amounts at the beginning and the end of the period for each component of equity, separately disclosing: profit or loss other comprehensive income* transactions with owners, showing separately contributions by and distributions to owners and changes in ownership interests in subsidiaries that do not result in a loss of control.
* An analysis of other comprehensive income by item is required to be presented either in the statement or in the notes. [IAS 1.106A]
The following amounts may also be presented on the face of the statement of changes in equity, or they may be presented in the notes: [IAS 1.107]
amount of dividends recognised as distributions the related amount per share.
Notes to the financial statements.
The notes must: [IAS 1.112]
present information about the basis of preparation of the financial statements and the specific accounting policies used disclose any information required by IFRSs that is not presented elsewhere in the financial statements and provide additional information that is not presented elsewhere in the financial statements but is relevant to an understanding of any of them.
Notes are presented in a systematic manner and cross-referenced from the face of the financial statements to the relevant note. [IAS 1.113]
IAS 1.114 suggests that the notes should normally be presented in the following order:*
a statement of compliance with IFRSs a summary of significant accounting policies applied, including: [IAS 1.117] the measurement basis (or bases) used in preparing the financial statements the other accounting policies used that are relevant to an understanding of the financial statements supporting information for items presented on the face of the statement of financial position (balance sheet), statement(s) of profit or loss and other comprehensive income, statement of changes in equity and statement of cash flows, in the order in which each statement and each line item is presented other disclosures, including: contingent liabilities (see IAS 37) and unrecognised contractual commitments non-financial disclosures, such as the entity's financial risk management objectives and policies (see IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures )
* Disclosure Initiative (Amendments to IAS 1) , effective 1 January 2016, clarifies this order just to be an example of how notes can be ordered and adds additional examples of possible ways of ordering the notes to clarify that understandability and comparability should be considered when determining the order of the notes.
Other disclosures.
Judgements and key assumptions.
An entity must disclose, in the summary of significant accounting policies or other notes, the judgements, apart from those involving estimations, that management has made in the process of applying the entity's accounting policies that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements. [IAS 1.122]
Examples cited in IAS 1.123 include management's judgements in determining:
when substantially all the significant risks and rewards of ownership of financial assets and lease assets are transferred to other entities whether, in substance, particular sales of goods are financing arrangements and therefore do not give rise to revenue.
An entity must also disclose, in the notes, information about the key assumptions concerning the future, and other key sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period, that have a significant risk of causing a material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities within the next financial year. [IAS 1.125] These disclosures do not involve disclosing budgets or forecasts. [IAS 1.130]
In addition to the distributions information in the statement of changes in equity (see above), the following must be disclosed in the notes: [IAS 1.137]
the amount of dividends proposed or declared before the financial statements were authorised for issue but which were not recognised as a distribution to owners during the period, and the related amount per share the amount of any cumulative preference dividends not recognised.
An entity discloses information about its objectives, policies and processes for managing capital. [IAS 1.134] To comply with this, the disclosures include: [IAS 1.135]
qualitative information about the entity's objectives, policies and processes for managing capital, including> description of capital it manages nature of external capital requirements, if any how it is meeting its objectives quantitative data about what the entity regards as capital changes from one period to another whether the entity has complied with any external capital requirements and if it has not complied, the consequences of such non-compliance.
Puttable financial instruments.
IAS 1.136A requires the following additional disclosures if an entity has a puttable instrument that is classified as an equity instrument:
summary quantitative data about the amount classified as equity the entity's objectives, policies and processes for managing its obligation to repurchase or redeem the instruments when required to do so by the instrument holders, including any changes from the previous period the expected cash outflow on redemption or repurchase of that class of financial instruments and information about how the expected cash outflow on redemption or repurchase was determined.
The following other note disclosures are required by IAS 1 if not disclosed elsewhere in information published with the financial statements: [IAS 1.138]
domicile and legal form of the entity country of incorporation address of registered office or principal place of business description of the entity's operations and principal activities if it is part of a group, the name of its parent and the ultimate parent of the group if it is a limited life entity, information regarding the length of the life.
Terminologia.
The 2007 comprehensive revision to IAS 1 introduced some new terminology. Consequential amendments were made at that time to all of the other existing IFRSs, and the new terminology has been used in subsequent IFRSs including amendments. IAS 1.8 states: "Although this Standard uses the terms 'other comprehensive income', 'profit or loss' and 'total comprehensive income', an entity may use other terms to describe the totals as long as the meaning is clear. For example, an entity may use the term 'net income' to describe profit or loss." Also, IAS 1.57(b) states: "The descriptions used and the ordering of items or aggregation of similar items may be amended according to the nature of the entity and its transactions, to provide information that is relevant to an understanding of the entity's financial position."
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